售后回租会计处理详解：中国企业财税实务指南266

售后回租（Sale and Leaseback）是一种融资方式，企业将拥有的资产出售给租赁公司，然后立即从租赁公司租赁回该资产的使用权。这种方式能够在短期内获得资金，改善企业的现金流状况。然而，售后回租的会计处理较为复杂，需要企业根据相关的会计准则进行规范操作，避免出现税务风险。本文将详细阐述中国企业如何进行售后回租的会计处理。

一、交易性质的认定

在进行售后回租会计处理之前，首先需要判断交易的实质。根据《企业会计准则第17号——租赁》和相关税务规定，需要区分售后回租是融资租赁还是经营租赁。这决定了资产在企业会计报表中的体现方式以及税务处理方法。判断的关键在于租赁期限、租赁期内租赁资产的剩余经济寿命、租赁资产的公允价值等因素。如果租赁期限接近资产的剩余经济寿命，且租赁付款现值接近资产公允价值，则通常认定为融资租赁；反之，则认定为经营租赁。

二、融资租赁的会计处理

如果售后回租被认定为融资租赁，则该交易实质上是融资而非出售。企业并未真正出售资产，只是将其所有权转移给租赁公司，同时获得了资金。因此，在会计处理上，企业应将资产仍然在资产负债表中列示，并确认一项长期负债——融资租赁负债。租赁付款应在租赁期间按照一定的方法进行摊销，计入财务费用。

具体会计分录如下：
(1) 资产出售：
借：银行存款 （收到租赁款）
贷：固定资产 （出售资产的账面价值）
贷：固定资产减值准备 （如有）
贷：资本公积或营业外收入 （出售价款超过账面价值的部分）

(2) 融资租赁：
借：固定资产（按租赁期内应分摊的资产成本计算）
借：融资租赁负债（租赁付款现值）
贷：银行存款（收到租赁款，如已在(1)中处理则略去）

(3) 租赁费用摊销：
借：财务费用（租赁费用分摊额）
贷：融资租赁负债（租赁费用分摊额）

三、经营租赁的会计处理

如果售后回租被认定为经营租赁，则该交易被视为一次真实的资产出售。企业应将资产从资产负债表中注销，确认出售收益或损失（出售价款与资产账面价值的差额）。同时，租赁费用作为经营费用在租赁期间分摊，计入当期损益。

具体会计分录如下：
(1) 资产出售：
借：银行存款（收到租赁款）
贷：固定资产（出售资产的账面价值）
贷：固定资产减值准备（如有）
贷：营业外收入或损失（出售价款与资产账面价值加减值准备后的差额）

(2) 租赁费用：
借：租赁费用
贷：银行存款（支付租赁费用）

四、税务处理

售后回租的税务处理也取决于交易的性质。融资租赁情况下，企业需按照规定计算和缴纳增值税、企业所得税等。经营租赁情况下，企业需缴纳资产转让相关的税费，同时租赁费用可以作为企业成本在计算应纳税所得额时予以扣除。具体税务处理应根据国家税务总局的相关规定执行，并根据实际情况咨询专业的税务顾问。

五、风险提示

进行售后回租时，企业需要注意以下风险：
(1) 选择合适的租赁公司：选择信誉良好、财务状况健康的租赁公司至关重要，以确保租赁合同能够顺利履行。
(2) 租赁合同的条款：仔细审查租赁合同条款，明确双方的权利和义务，避免出现纠纷。尤其要关注租赁期限、租赁付款方式、违约责任等关键条款。
(3) 税务风险：由于售后回租的会计处理和税务处理相对复杂，企业需要寻求专业的财税顾问的帮助，确保符合相关的会计准则和税务规定，避免出现税务风险。
(4) 财务报表的影响：售后回租会影响企业的财务报表数据，企业需要充分考虑其对财务指标的影响，并进行相应的披露。

六、总结

售后回租作为一种融资工具，可以有效缓解企业的资金压力，但其会计处理和税务处理较为复杂。企业在进行售后回租交易时，务必准确判断交易性质，并根据相关的会计准则和税务规定进行规范操作，并寻求专业人士的帮助，以降低风险，确保财务报告的真实性和可靠性。

2025-09-20

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