企业展厅展品：从入库到处置的全链条财税处理指南316

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在企业日常经营中，将生产完成的成品放置在公司内部展厅、展示区或办公区域进行展示，是一种常见的市场推广、品牌宣传和客户体验方式。然而，这些用于展示的成品，其财税处理往往比普通的库存商品更为复杂。它们既不是直接销售，也不是完全的内部消耗，其性质介定、会计核算、税务影响以及内部管理都需精细考量。本文将从财税专家的角度，为您全面剖析成品展示的财税处理之道，帮助企业合规操作，规避风险。

一、明确展品性质与目的：财税处理的基石

成品用于公司展示，首先需要明确其核心目的和预计使用状态，这是后续所有财税处理的起点。通常，我们可以将展示用成品划分为以下几类：

1. 纯粹展示用途（非卖品）：

这类成品主要用于宣传、品牌展示、技术演示等，通常不具备或不打算具备后续销售的可能。例如，为展示公司最新技术而定制的样机，或因外观磨损、功能不全等原因已不适合销售的产品。它们更倾向于被视为一种营销工具或固定资产。

2. 展示兼销售用途（可转销品）：

这是最常见的情况，即产品在展示一段时间后，仍可能作为正常商品对外销售，或者在展示过程中被客户看中并直接销售。这类产品在展示期间仍保留其存货属性。

3. 内部测试、研发或自用用途：

有些成品在展示的同时，也可能兼具内部测试、研发验证或员工自用（如公司内部使用的电脑、家具等）。这类用途的财税处理与纯粹展示又有所不同，需单独区分。

不同的性质界定，将直接影响其会计科目归属、成本结转方式以及增值税、企业所得税等方面的处理。

二、会计处理详析：从“存货”到“资产”的转变

根据上述性质界定，展示成品的会计处理主要有以下几种方式：

1. 作为存货管理（适用于“展示兼销售”用途）

如果展示的成品在展示后仍具备销售价值，或有转换为销售品的可能性，则应将其作为存货进行管理，并在存货科目下设置明细或备查账目进行跟踪。
入库阶段：

成品完工入库时，按正常生产成本（或采购成本）确认。

借：库存商品

贷：生产成本 / 银行存款 / 应付账款等

转为展示用途：

将成品从正常的销售库存中调拨至展示区，此时通常不发生所有权转移，会计上可进行内部结转，设置一个辅助核算科目，例如“库存商品—展示品”。

借：库存商品—展示品（辅助核算或明细科目）

贷：库存商品

（此分录仅为内部流转，不影响资产负债表总额及利润表。）

展示期间的维护与损耗：

展示品在展示过程中产生的清洁、维护费用，计入管理费用或销售费用。若因意外损坏、性能下降等原因导致无法销售，应按管理权限批准后进行报废处理。

借：管理费用 / 销售费用（报废损失）

贷：库存商品—展示品

（同时冲减相应的增值税进项税额，详见税务处理部分。）

展示期满转回销售库存：

如果展示品重新回到正常销售渠道，则将上述转出分录反向操作。

借：库存商品

贷：库存商品—展示品

展示期满直接销售：

如果展示品直接销售，则按正常销售流程进行。

借：银行存款 / 应收账款

贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品—展示品

2. 作为固定资产管理（适用于“纯粹展示”或高价值“非卖品”用途）

如果展示成品价值较高，预计使用年限较长（超过一年），且不以销售为目的，而是作为企业的展示工具、宣传载体，则应将其确认为固定资产。例如，定制的永不销售的展示模型、展厅专用的大型设备等。
购置/生产并投入使用：

借：固定资产—展示设备

贷：银行存款 / 生产成本等

计提折旧：

固定资产应按规定年限和方法计提折旧，折旧费用通常计入管理费用或销售费用。

借：管理费用 / 销售费用

贷：累计折旧

处置：

当展示设备报废或出售时，按固定资产处置流程进行。

借：累计折旧

固定资产清理

贷：固定资产—展示设备

借：银行存款 / 营业外支出（净损失）

贷：固定资产清理 / 营业外收入（净收益）

3. 作为低值易耗品或管理费用（适用于“低价值一次性使用”用途）

对于一些价值较低、易于消耗或一次性用于展示的物品（如小型宣传样品、赠阅资料等），可以直接在领用时计入管理费用或销售费用。
领用时：

借：管理费用 / 销售费用

贷：库存商品 / 原材料

三、税务处理重点：增值税与企业所得税

展示用成品的税务处理是企业关注的重点和风险点。主要涉及增值税和企业所得税。

1. 增值税处理

一般原则：

根据《增值税暂行条例实施细则》规定，将自产、委托加工或购进的货物用于“非增值税应税项目、集体福利或个人消费”时，才需要视同销售缴纳增值税。

展示用途的特殊性：

——公司内部展厅展示、用于宣传推广的自产或外购成品，属于“用于本企业生产经营活动”，不属于“非增值税应税项目、集体福利或个人消费”的范畴，因此，通常情况下不需视同销售缴纳增值税。

这是很多企业容易混淆的地方，误认为只要是内部使用就一定视同销售。关键在于“用于本企业生产经营活动”这一属性。

需警惕的“视同销售”风险：

尽管纯粹的展示不视同销售，但如果发生以下情况，则可能触发视同销售：

a. 将展示品无偿赠送给客户、经销商或其他人。

b. 将展示品转为用于员工集体福利（如直接发给员工使用）。

c. 将展示品转为用于个人消费（如企业负责人或员工个人无偿占用）。

d. 将展示品用于免税项目（如销售免税产品）。

在上述情况下，企业需按同类货物的市场价或成本价计算销项税额，并申报缴纳增值税。

进项税额的转出：

如果展示品在展示过程中损坏、报废，或者在后续用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，其对应的进项税额需要进行转出，不得抵扣。

借：管理费用 / 营业外支出

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

2. 企业所得税处理

成本费用扣除：

用于展示的成品，其相关的成本费用（如生产成本、采购成本、折旧费、维护费、报废损失等），只要是真实发生、合理且与生产经营相关的，均可在计算企业所得税时按规定扣除。

固定资产折旧：

如果作为固定资产管理，其折旧费用可按规定在税前扣除。

损失扣除：

展示品在展示过程中发生的非正常损失（如被盗、盘亏、毁损）或正常报废损失，在取得合法有效凭证并经税务机关核实后，可在企业所得税前扣除。

视同销售的影响：

如果增值税上被认定为视同销售，那么企业所得税上也需要确认销售收入和销售成本，并计算相应的应纳税所得额。

3. 其他税费

如果展示品被认定为固定资产，且符合房产税、城镇土地使用税的征税范围，则可能涉及相应的税费。但对于一般的成品展示，此情况较少见。

四、内部控制与管理建议

规范的内部控制是确保展示品财税合规、避免风险的关键。

1. 建立完善的审批流程： 明确展示品从库存转出、投入展示、报废或转销等环节的审批权限和流程，确保所有操作有据可查。

2. 设立专门的台账管理： 为展示品建立独立的备查账或辅助核算明细账，记录其入库时间、成本、调拨地点、预计展示周期、实际状态、责任人等信息，做到“账实相符”。

3. 定期盘点与状态评估： 对展示品进行定期盘点，核对实物与账面记录，并评估其状态（如是否完好、是否可销售、是否需报废），及时调整会计处理。

4. 明确责任人： 指定专人负责展示品的日常管理、维护和盘点工作，确保物品安全和信息准确。

5. 规范处置流程： 无论是报废、转售还是转为自用，都应有明确的处置流程和凭证，特别是报废需有销毁记录和相关证明。

6. 风险提示与培训： 定期对相关人员进行财税知识培训，特别是关于增值税“视同销售”的规定，提高风险防范意识。

五、总结

成品放公司展示的财税处理，核心在于对其性质和目的的准确界定。如果展品仍具备销售价值，倾向于按存货管理；如果价值高、长期使用且不以销售为目的，则按固定资产管理。在税务方面，增值税的关键在于区分“用于本企业生产经营”与“非增值税应税项目、集体福利或个人消费”，纯粹的展示通常不构成视同销售。企业所得税则主要关注成本费用的合理扣除。

建立健全的内部管理制度，进行精细化核算，并充分理解相关税法规定，是企业合规操作、有效控制风险的根本。如有疑虑，建议咨询专业的财税顾问，以确保公司各项业务的稳健发展和税收合规。```

2025-10-08

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