公司收到供应商返利、推广费如何正确做账与税务处理？87

在商业活动中，“回扣”一词常令人联想到不规范甚至非法的交易。然而，在合规经营的框架下，企业之间为了促进销售、巩固合作关系，供应商向公司支付各种形式的“商业返利”或“市场推广费用”是普遍存在的。这些款项在日常口语中可能被统称为“回扣”，但其本质和合法性，以及相应的会计和税务处理方式，与非法回扣有着天壤之别。作为一家中国企业，理解如何正确、合规地处理这些收入，不仅关乎财务报表的真实性，更直接影响企业的税务合规和法律风险。

本文将深入探讨公司收到供应商返利或推广费的合规会计与税务处理方法，旨在帮助企业明晰界限，规范操作。

一、厘清概念：合法“回扣”的本质

首先，我们需要明确区分合法与非法的界限。《中华人民共和国反不正当竞争法》明确禁止商业贿赂行为。非法“回扣”通常指在账外暗中给予或收受的，不符合商业惯例和法律规定的不正当利益。而我们此处讨论的“回扣”，实际是指企业在正常经营活动中，根据合同约定，从供应商处获得的各种形式的商业折扣、销售返利、业绩奖励或市场推广费用等。这些款项的共同特征是：
有合法依据：通常有书面合同或协议明确约定，如采购合同中的价格条款、年度返利政策、市场推广协议等。
公开透明：必须在财务账簿上如实反映，不能私设“小金库”或进行账外循环。
业务实质：与企业的采购、销售、市场推广等真实业务活动相关联。

在后续的讨论中，为避免歧义，我们将统一使用“商业返利”或“市场推广费”等更为规范的术语。

二、商业返利的常见形式与会计处理原则

公司从供应商处获得的商业返利，根据其产生的原因和性质，主要可以分为以下几类，其会计处理也有所不同。

1. 采购折扣与价外返利（与商品采购直接相关）

这是最常见的形式，通常是供应商为了鼓励大宗采购、及时回款或达到一定采购量而给予的。根据其实现方式，又可细分为：
即时折扣/商业折扣：在购买商品时直接从商品价格中扣减的金额。

会计处理：这种折扣在发票上直接体现，购买方以扣除折扣后的实际支付金额作为采购成本入账。

借：库存商品/原材料/管理费用（按扣折后金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款
现金折扣：供应商为鼓励客户提前付款而给予的折扣。

会计处理：购买方通常按未扣除现金折扣前的金额确认应付账款，实际付款时，将享受的现金折扣冲减财务费用。

确认应付账款时：

借：库存商品/原材料/管理费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

实际付款并享受现金折扣时：

借：应付账款

贷：银行存款

财务费用（现金折扣）
销售返利/年度返利（价外返利）：通常是指在会计期末或达到约定采购量后，供应商根据事先约定，按采购额的一定比例或固定金额返还给公司的款项。这种返利不直接在商品发票上体现，而是单独结算。

会计处理：这是比较复杂也容易出错的部分。企业会计准则规定，此类返利应冲减相关存货的成本。如果存货已发出（销售），则冲减当期销售成本。具体处理方式取决于供应商开具的凭证。
若供应商开具“红字增值税专用发票”或“红字普通发票”：这是最规范的处理方式，表明供应商对原销售价格的调整。

借：银行存款/应收账款（收到返利或确认债权时）

贷：库存商品/原材料（若存货未售出，冲减库存成本）

主营业务成本（若存货已售出，冲减销售成本）

应交税费——应交增值税（进项税额转出，红字发票体现）
若供应商未开具红字发票，而是以“服务费”或“宣传费”等名义付款，且双方之间无真实的服务或宣传合作：这种操作是不合规的，可能存在税务风险。真实的业务必须有真实的票据支撑。如果供应商坚持此方式，则要求企业提供相应的“服务”，并由企业向供应商开具服务发票，按服务收入处理（见下文）。
若供应商仅支付现金或不开具任何凭证：这种做法极度危险且不合规。公司无法合法入账，存在巨大的财务和税务风险，甚至可能触犯反商业贿赂法规。企业应坚决拒绝。

2. 市场推广费/营销支持费

这通常是供应商为鼓励公司对其产品进行宣传、推广，或协助其进行市场拓展而支付的费用。公司在这种情况下，实际上是向供应商提供了市场推广服务。

会计处理：这种费用通常应确认为公司的“其他业务收入”或“主营业务收入”（如果市场推广是公司的主营业务之一）。

收到款项或确认收入时：

借：银行存款/应收账款

贷：其他业务收入/主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

请注意，公司必须向供应商开具符合业务实质的增值税专用发票（或普通发票），发票名称应为“市场推广费”、“宣传费”、“服务费”等。如果公司因此产生了相关费用（如雇佣推广人员、广告投放等），则应正常列支，与该项收入进行配比。

3. 其他性质的返利/费用

有时供应商会因其他特殊原因向公司支付款项，如质量赔偿、技术支持费等。这些款项应根据其具体性质，分别确认为“营业外收入”、“其他业务收入”或冲减相关成本费用。

三、税务处理：增值税与企业所得税的关键考量

正确的会计处理是税务处理的基础。不合规的会计处理必然导致税务风险。

1. 增值税处理

增值税的处理核心在于判断款项是否构成增值税应税行为的对价。
采购折扣与价外返利：

即时折扣、现金折扣：不涉及增值税的额外处理，按实际支付金额计算进项税额或冲减财务费用，增值税已在原始发票中体现。
销售返利/年度返利（价外返利）：

若供应商开具红字发票：表明是对原销售价格的冲减，购买方应作进项税额转出处理。

借：银行存款/应收账款

贷：库存商品/主营业务成本

应交税费——应交增值税（进项税额转出，红字发票金额）
若公司向供应商开具服务发票：则该返利被视为公司提供服务的对价，公司应按服务业税率计算并申报销项增值税。

借：银行存款/应收账款

贷：其他业务收入/主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

市场推广费/营销支持费：

公司向供应商提供推广服务，收取推广费，属于增值税应税劳务，应全额计算销项增值税。

借：银行存款/应收账款

贷：其他业务收入/主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 企业所得税处理

企业所得税的处理原则是“权责发生制”，即只要收入发生或形成权利，无论是否收到现金，都应计入当期应纳税所得额。同时，相关的成本费用也应与收入进行配比。
采购折扣与价外返利：

即时折扣、现金折扣：已经体现在采购成本或财务费用中，间接影响利润，从而影响应纳税所得额。
销售返利/年度返利：

冲减成本：无论是冲减存货成本还是主营业务成本，最终都会减少企业的成本费用，从而增加当期利润，体现在应纳税所得额中。
确认为收入：若最终被界定为服务收入并开票，则直接计入应纳税所得额。

市场推广费/营销支持费：

确认为“其他业务收入”或“主营业务收入”的，应全额计入企业当期的应纳税所得额。如果公司为提供该服务发生了合理且真实的费用，这些费用可以在所得税前扣除。

特别提醒：所有收入均需纳入企业所得税的申报范围，确保“账实相符”和“账表一致”。

四、合规操作的要点与风险防范

为了确保收到供应商款项的合规性，企业必须严格遵守以下原则：

1. 完整的合同与协议

所有返利、推广费的收取都应有书面合同或补充协议明确约定款项性质、金额、计算方式、支付条件等。合同应真实、合法、有效，是处理此类业务的根本依据。

2. 合规的凭证与发票

这是合规性的核心。

接收方（公司）必须取得合法票据：无论款项性质如何，公司都不能只收钱不开发票或不开具红字发票。如果款项性质是采购价款的减少，供应商应开具红字增值税发票。如果款项性质是服务费或推广费，则应由公司向供应商开具增值税发票。
发票内容与业务实质相符：票据的名称和内容必须与实际发生的业务相一致。绝不能“牛头不对马嘴”，例如，收到的是采购返利却开成“办公用品费”的发票，这是虚开增值税发票的典型特征，风险巨大。