企业废品出售会计核算与税务处理全解析：中国企业实务指南185

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公司卖掉的废品怎么做账

在企业日常运营中，无论是生产制造还是行政办公，都不可避免地会产生各类废品、边角料或报废物资。这些废旧物资虽然价值不高，但其出售收入的会计核算与税务处理却不容小觑。很多企业，特别是中小型企业，往往对此掉以轻心，认为金额不大，随意处理，结果却可能埋下税务风险或内部管理漏洞。本文将从会计核算、税务处理、内部控制等多个维度，为您详细解析中国企业废品出售的规范做法。

一、废品的种类与性质界定

首先，我们需要明确废品的种类，因为不同性质的废品在会计核算和税务处理上可能存在细微差异：

生产性废品（边角料）： 指在生产过程中产生的，不符合产品质量标准、无法继续加工成正品，或多余的下脚料、残次品等。例如，机械加工后的铁屑、纺织企业的碎布、印刷厂的废纸边等。这类废品通常是企业主营业务活动的伴生品。
管理性废品： 指在行政办公、设备维修、基建施工等非生产环节产生的废旧物资。例如，报废的办公家具、旧电脑、淘汰的办公设备、装修废料、废旧包装物等。
固定资产报废残值： 指企业固定资产因达到使用年限、技术落后或损坏而报废后，尚有可出售价值的残余部分。例如，报废机器设备的废旧金属、拆除旧房屋的砖瓦木材等。
其他废品： 除上述之外，一些非经常性产生的废弃物，如试验废料、实验室废弃物等。

对废品进行分类，有助于企业更准确地选择会计科目和适用税务政策。

二、废品出售的会计核算原则

废品出售的会计核算应遵循以下基本原则：

权责发生制原则： 收入应在废品所有权转移、收款权利确立时确认，而非收到现金时。
实质重于形式原则： 即使交易形式复杂，也应以经济实质为依据进行核算。
重要性原则： 对于金额较大的废品出售，应严格按照规范进行核算；对于金额微小、不影响财务报表决策的废品，可在不违反会计准则的前提下简化处理，但仍需记录。

三、废品出售的会计处理流程与分录

规范的废品出售会计处理一般包括废品的确认入库、出售确认收入和成本结转等步骤。

（一）废品入库（估价入账）

对于有一定价值的生产性废品或报废物资，企业应在产生时进行计量、估价并入库。这是确保废品管理规范化、防止流失的关键一步。

估价方法： 通常按照估计可变现净值（即预计售价减去销售费用和相关税费后的金额）进行估价。

会计分录：

1. 生产性废品（边角料）入库：

借：原材料——废料（或周转材料——废料）

    贷：生产成本（或制造费用、管理费用等，冲减相关成本）

说明： 生产性废品通常被视为生产成本的回收或冲减。例如，一个产品生产过程中产生100元的废品，这100元相当于冲减了产品的生产成本。如果废品价值较小，也可以在出售时直接计入营业外收入或冲减当期费用，但正式做法是先估价入库。

2. 固定资产报废残值入库：

借：原材料——废料（或待处理财产损益——待处理固定资产损益）

    贷：营业外收入（或待处理财产损益——待处理固定资产损益）

说明： 固定资产报废的残值，如果金额较大且需要一段时间才能出售，可以先通过“待处理财产损益”科目核算；如果金额不大，可以直接计入营业外收入。

（二）废品出售确认收入

当废品出售并开具发票时，企业应确认销售收入和应交增值税。

会计分录：

借：银行存款（或库存现金、应收账款）

    贷：其他业务收入（主要用于生产性废品或管理性废品出售）

    贷：营业外收入（主要用于固定资产报废残值、偶然性或非经常性废品出售）

    贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

说明： 选择“其他业务收入”还是“营业外收入”，主要取决于废品出售的经常性和其与主营业务的关联性。对于经常性、金额相对稳定的生产性废品出售，计入“其他业务收入”更为恰当；对于偶然发生、金额不大的管理性废品或固定资产报废残值，计入“营业外收入”更为常见。无论选择哪个科目，其最终都会影响企业利润总额。

（三）结转废品出售成本

如果废品在出售前已估价入库，则出售时需要结转其成本。

会计分录：

借：其他业务成本（与“其他业务收入”相对应）

    贷：原材料——废料（或周转材料——废料）

说明： 如果废品未估价入库，或在产生时直接冲减了相关成本，则出售时无需结转成本，其销售收入全额确认为利得。

四、废品出售的税务处理

废品出售的税务处理主要涉及增值税和企业所得税。

（一）增值税

根据中国现行增值税政策，废品销售通常需要缴纳增值税。

1. 一般纳税人：

税率： 大部分企业销售自产废品、边角料，应按照一般计税方法适用13%的增值税税率开具增值税专用发票或普通发票。例如，工业企业销售的废铁、废铜、废塑料等，均按13%征税。
特殊情况（旧货）： 销售旧货（指企业购买后未经过加工处理的货物）可以按照简易计税方法，依照3%征收率减按2%征收增值税。但企业销售自身生产过程中产生的废品、下脚料等，通常不属于“旧货”范畴。
回收企业特殊政策（已取消）： 过去，资源综合利用产品（包括废旧物资）曾享受增值税即征即退政策，但相关政策已调整。2020年4月1日起，销售自行采购的废旧物资，除另有规定外，不再免征增值税，而是按规定税率征收增值税。因此，作为产生废品的企业，其销售废品不再享受特殊的增值税免征或简易征收政策，需按正常税率缴纳。

2. 小规模纳税人：

销售废品应按照3%的征收率计算缴纳增值税。若月销售额或季度销售额未超过国家税务总局规定的免税标准（目前为月销售额10万元，季度销售额30万元），可享受免征增值税政策。

注意事项： 废品销售必须取得合法合规的销售凭证（如增值税发票），并按时申报缴纳增值税。部分购买方可能要求开具增值税专用发票以抵扣进项税，企业需确保自身具备一般纳税人资格。

（二）企业所得税

废品出售收入属于企业的营业收入范畴，在计算企业所得税时，应将废品销售收入计入企业的应纳税所得额。同时，与废品销售直接相关的成本（如废品的估价成本）和销售费用（如运输费等）可以在税前扣除。

计算公式： 废品销售净利润 = 废品销售收入 - 废品销售成本 - 销售费用 - 相关税费

该净利润将计入企业年度利润总额，并根据适用的企业所得税税率（如25%）计算缴纳企业所得税。对于符合小型微利企业条件的，可以享受相应的所得税优惠政策。

（三）其他税费

城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加： 这些附加税费以企业实际缴纳的增值税额为计税依据，按照适用税率（城建税：市区7%，县城、镇5%，乡村1%；教育费附加3%；地方教育附加2%）计算缴纳。

五、内部控制与管理建议

为确保废品出售的合规性、经济性和安全性，企业应建立完善的内部控制制度：

健全废品管理制度： 制定废品的收集、分类、计量、储存、报废、处置等全流程管理制度和操作规程，明确各环节责任人。
规范计量与定价： 对废品进行精确计量（如称重、清点），并参考市场价格进行估价。出售时，应通过询价、比价或招投标等方式，确保出售价格的公允性。
严格审批程序： 废品的处置和出售应有明确的审批权限和流程，大额废品出售应提交更高层级审批。
建立出入库台账： 详细记录废品的产生、入库、出库、出售等情况，做到账实相符。定期进行盘点，防止废品流失或被挪用。
强化票据管理： 确保废品出售的增值税发票（或普通发票）开具规范、合法合规。收到货款及时入账，杜绝“账外账”行为。
签订销售合同： 与废品收购方签订正式的销售合同，明确数量、价格、质量标准、结算方式、交货方式及违约责任等条款。
定期进行风险评估： 定期对废品处置业务进行风险评估，识别潜在的税务、合规和舞弊风险，并采取有效措施进行防范。

六、常见误区与风险提示

“金额小，可以不入账”： 这是最常见的误区。无论金额大小，废品出售收入都属于企业经营收入的一部分，必须如实入账，并按规定申报纳税。忽视这一点可能导致偷税漏税风险。
不规范开票： 未按规定开具发票，或开具“大头小尾”发票，或虚开、代开发票，均属违法行为，将面临税务行政处罚甚至刑事责任。
混淆废品与旧货： 废品通常是企业生产过程中的下脚料或报废无法使用的物资，而旧货是企业购买后使用过但仍能正常使用的商品。二者在增值税处理上有所区别，应严格区分。
内部舞弊风险： 废品管理不规范容易滋生内部舞弊，如员工私自出售废品、低价出售废品回扣等，给企业造成损失。
环保合规： 部分废品（如危险废弃物）的处置有严格的环保法规要求，不合规处置可能面临巨额罚款和法律责任。

总结

公司卖掉的废品，绝不是小事一桩。从会计核算上看，它涉及对成本的冲减和收入的确认；从税务角度看，它涉及增值税和企业所得税的合规申报；从内部管理来看，它关乎资产的保全、流程的规范以及风险的防范。企业应高度重视废品出售的财税处理，建立健全管理制度，规范操作流程，确保所有交易的合规性、透明性，从而规避潜在的财务和法律风险，提升企业的精细化管理水平。---

2025-10-10

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