企业取得个人或第三方代开发票：财税处理、风险规范与合规指南277

在企业日常经营中，有时会遇到这样一种情况：公司需要购买服务或商品，但提供方（例如个体工商户、自由职业者、小规模纳税人，或不具备自行开票能力的其他单位）无法自行开具符合企业财务和税务要求的发票，需要通过税务机关或其他具备开票资质的第三方代为开具发票。这种情况，我们俗称“公司找人开了发票”。那么，当企业取得这类由个人或第三方代开发票时，应该如何进行规范的财务会计处理和税务申报，又需要注意哪些风险点呢？本文将作为您的财税专家，为您详细解读。

一、 何谓“找人开了发票”及其常见场景

“找人开了发票”，在财税领域的规范表述通常是指企业取得的，由以下主体通过税务机关代开，或者由其他第三方代为开具的发票。

1. 税务机关代开：

为个人代开： 当企业向个人（如自由职业者、个体劳动者）支付劳务报酬、咨询费、租赁费等，个人没有税务登记证或不具备自行开票能力时，个人可以向主管税务机关申请代开增值税普通发票或增值税专用发票（符合条件时）。
为小规模纳税人代开： 某些特定行业的小规模纳税人或未达到一定销售额的小规模纳税人，可能不具备自行开具增值税专用发票的资格，需向税务机关申请代开。

2. 其他第三方代开：

例如，某些平台经济模式下，平台可能为入驻的个人或小微商家统一开具发票；或者某些代理服务机构代客户开具发票（需符合业务实质和税法规定）。

常见业务场景：

公司聘请设计人员、程序员等自由职业者提供服务。
公司租用个人房产、车辆。
公司委托个体户进行简单装修、维修。
公司向小规模纳税人采购少量零星物资或服务。

无论哪种形式的代开，其核心前提是：发票所对应的经济业务必须真实发生，且业务内容、交易金额、收款方与发票信息应保持一致。

二、 财务会计处理：核心原则与分录

企业取得由个人或第三方代开发票，其会计处理原则与取得其他发票基本一致，关键在于准确识别经济业务的性质，并根据发票类型和企业会计准则进行恰当的核算。发票抬头必须是本公司完整名称。

1. 基本原则：
真实性原则： 业务真实发生，且有合同、付款凭证、验收单、入库单等证明材料。
权责发生制原则： 费用和收入在发生时确认，而非收到发票或支付款项时。
配比原则： 费用与相关收入相配比。

2. 会计分录示例：

假设公司向一名自由职业者支付咨询费10,000元，由税务机关代开一张增值税普通发票（假定综合税率，如小规模纳税人3%征收率，个人代开一般适用低税率或免税额度，但在实际案例中税务机关会根据代开税目和金额代征增值税、附加税和个人所得税），或向小规模纳税人采购办公用品5,000元。

（1）取得增值税普通发票（普票）时：
普票不能抵扣进项税，税额计入相关成本费用。

场景一：支付咨询费（取得税务机关代开的增值税普通发票）

借：管理费用—咨询费 10,000

贷：银行存款 10,000

（注：如果税务机关代开时已经代征了个人所得税，则支付给个人的金额是税后金额。但企业仍然需要以税前金额确认费用，并注意履行代扣代缴个税的义务，下文详细说明。）

场景二：采购办公用品（取得小规模纳税人代开的增值税普通发票）

借：管理费用—办公费 5,000

贷：银行存款 5,000

（2）取得增值税专用发票（专票）时：
如果企业是一般纳税人，且取得的是由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，或由具备开具专票资质的第三方开具的专用发票，满足抵扣条件的，可以抵扣进项税。

场景三：采购办公设备（取得税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，价税合计10,300元，其中增值税300元）

借：固定资产—办公设备 10,000

借：应交税费—应交增值税（进项税额） 300

贷：银行存款 10,300

（3）其他费用类型：
劳务费： 计入“销售费用—劳务费”、“管理费用—劳务费”、“生产成本—外包劳务费”或“研发支出—研发人员人工费”等。
租赁费： 计入“管理费用—租赁费”或“销售费用—租赁费”等。
修理费： 一般计入“管理费用—修理费”或“制造费用—修理费”，如果构成固定资产改良支出，则计入“固定资产”相关科目。
原材料/存货： 计入“原材料”、“库存商品”等科目。

三、 税务处理与合规要点：规避风险，合法节税

企业取得个人或第三方代开发票，除了会计处理外，更需关注其税务合规性，尤其是在企业所得税、增值税和个人所得税方面。

1. 企业所得税处理：
扣除凭证： 根据《企业所得税法》及其实施条例，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。发票是主要的税前扣除凭证。
真实性原则： 强调所有费用支出的真实性。企业应确保每一笔“找人开了发票”的业务，都有真实的经济背景，并能提供相应的合同、协议、付款凭证、验收单、入库单等辅助证明材料。否则，税务机关有权不予认可其税前扣除资格。
“三流一致”： 这是税务稽查的核心原则。即资金流（款项支付给发票开具方）、货物流/服务流（货物或服务由开票方提供）、发票流（发票由开票方开具）三者应一致。若开票方与提供服务/收款方不一致，存在税务风险。

2. 增值税处理：
进项税抵扣：

增值税普通发票： 不得抵扣进项税额，其税额计入成本费用。
增值税专用发票： 如果是企业一般纳税人，取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票（或由其他一般纳税人开具的专用发票），在发票认证通过后，可以按规定抵扣进项税额。但务必核实发票的真实性和合法性，可通过国家税务总局全国增值税发票查验平台（/）进行查验。


税率问题： 个人或小规模纳税人代开发票，通常适用较低的征收率（如3%），与一般纳税人的税率（如6%、9%、13%）不同。

3. 个人所得税处理（重点风险区）：
代扣代缴义务： 企业向个人支付劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得等，不论金额大小，企业作为支付方，依法负有代扣代缴个人所得税的义务。
税务机关代征： 个人向税务机关申请代开发票时，税务机关通常会一并代征增值税、附加税以及个人所得税。但企业仍需核实，税务机关代开时是否已足额代征了个税，且代征的税目是否与业务性质匹配。
不足额代扣或未代扣的风险： 如果税务机关代开时未足额代征个税，或者个人自行申报时有遗漏，作为支付方的企业依然承担代扣代缴的连带责任。企业未履行代扣代缴义务的，税务机关有权责令补缴税款，并可处以罚款，甚至追究法律责任。
处理建议： 在与个人签订合同时，明确税款承担方。在支付款项前，应要求个人提供完税凭证或确认已足额申报纳税，或直接在支付时按照税法规定代扣代缴。

4. 其他税费：
印花税： 若与个人或第三方签订了买卖合同、加工承揽合同、租赁合同、借款合同等应税凭证，需按规定缴纳印花税。

四、 风险防范与操作建议

为确保“找人开了发票”的业务合规，规避潜在的财税风险，企业应采取以下防范措施和操作建议：

1. 严格审查业务真实性：

签订合同： 与提供服务的个人或第三方签订书面合同或协议，明确服务内容、质量标准、时间、费用、支付方式、双方权利义务以及发票开具等条款。
索取辅助凭证： 确保有完整的业务链条凭证，如：服务验收单、工程量确认单、货物入库单、项目报告、会议纪要、工作日志、聊天记录等，以证明业务真实发生。
银行流水： 确保款项通过银行账户支付给发票开具方（或实际服务提供方），避免现金交易，以保证资金流向清晰可查。

2. 规范发票管理：

查验发票： 收到发票后，及时通过国家税务总局平台查验发票真伪及有效性。
发票信息完整准确： 确保发票信息（购货方名称、税号、品名、数量、金额等）准确无误，与业务实质相符。
优先取得专用发票： 在条件允许的情况下，尽量要求提供方开具增值税专用发票，以便一般纳税人抵扣进项税。

3. 严格履行代扣代缴义务：

识别个税税目： 区分劳务报酬所得、经营所得、稿酬所得等不同个税税目，适用不同的税率和计算方法。
核算与申报： 对于支付给个人的款项，企业应严格按照税法规定，在支付时计算并代扣代缴个人所得税，并按期向税务机关申报。即使税务机关已代征部分个税，企业也需核对是否已足额代征，否则仍需补扣。
开具扣缴凭证： 依法为个人开具《个人所得税扣缴申报表》或《个人所得税完税证明》。

4. 完善内部审批流程：

建立完善的采购和费用报销制度，明确审批权限和流程。所有“找人开了发票”的业务，应经过严格的业务部门负责人和财务负责人审批。

5. 关注政策变化：

国家税收政策，特别是针对个体户、自由职业者和平台经济的政策变化较快。企业应及时了解最新的税收法规和地方政策，确保合规。

五、 严禁虚开发票的红线

最后，必须郑重强调：企业绝不能为了抵扣成本、减少税负而虚构业务，让他人代开发票或接受虚开发票。 虚开发票是严重的违法行为，将面临巨大的法律风险和经济处罚。

虚开发票的法律后果：

行政处罚： 根据《税收征收管理法》，虚开发票的，由税务机关没收违法所得，可以并处虚开金额1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
刑事责任： 根据《刑法》，构成虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，以及虚开其他发票罪的，可能面临有期徒刑、罚金甚至无期徒刑的严厉处罚。
信用受损： 企业将被列入税收违法“黑名单”，面临联合惩戒，严重影响企业声誉和正常经营。

综上所述，企业在取得个人或第三方代开发票时，务必以业务真实性为核心，严格遵守会计准则和税法规定，规范财务处理，履行代扣代缴义务，并做好风险防范。只有这样，才能在复杂的经济活动中行稳致远，实现企业的健康发展。

2025-10-12

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