生猪养殖企业仔猪采购：会计核算、增值税与企业所得税全面解析267

生猪养殖行业作为我国重要的农牧业组成部分，其会计核算和税务处理具有自身的特点。特别是仔猪的采购，不仅涉及到常规的采购业务，更因其“生物资产”的特殊性，使得相关财税处理成为企业关注的重点。本文将以中国企业会计准则和税法规定为基础，深入剖析公司采购仔猪的会计分录、增值税及企业所得税处理，旨在为养殖企业提供一份全面、专业的财税实务指南。

一、 仔猪的会计科目选择与性质界定

在进行会计处理前，首先要明确仔猪在企业中的性质。根据《企业会计准则第5号——生物资产》的规定，生物资产是指有生命的动物和植物。它进一步区分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。

1. 消耗性生物资产： 指为出售而持有的、或在将来生产过程中将收获的生物资产，如用于育肥的仔猪、商品代肉鸡等。它们在生长成熟后会被出售或宰杀。

2. 生产性生物资产： 指为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，如种猪、奶牛、役畜、经济林等。它们的主要价值在于其持续的生产能力，而非其自身的出售价值。

仔猪的性质判断：
如果采购仔猪的目的是为了育肥后出售（即作为商品猪），则应将其确认为“消耗性生物资产”。 在其生长育肥过程中所发生的饲料、防疫、人工等各项支出，应归集到“生产成本”科目。待其达到出售状态时，再将“消耗性生物资产”和“生产成本”的归集金额一并结转至“库存商品”。
如果采购仔猪的目的是为了培养成种猪（即作为生产性用途），则在达到预定生产经营目的前，仍应确认为“消耗性生物资产”。 在培养过程中所发生的各项支出，同样归集到“生产成本”科目。当仔猪成长为具有生产能力的种猪，达到预定生产经营目的时，将其从“消耗性生物资产”和“生产成本”科目一并结转至“生产性生物资产”。

综上，无论最终用途如何，仔猪在采购初期通常均被确认为“消耗性生物资产”。

二、 仔猪采购的会计分录

仔猪的采购成本包括购买价款、运输费、保险费、检疫费、劳务费等与购买仔猪直接相关的必要支出。

1. 从增值税一般纳税人处采购仔猪（取得增值税专用发票）

这是最常见的采购方式之一。作为一般纳税人，购买方可以抵扣进项税额。

例1： 某养殖企业（一般纳税人）从另一养殖企业（一般纳税人）采购仔猪一批，价款100,000元，增值税额9,000元，运输费2,000元，检疫费1,000元，款项已通过银行转账支付。

会计分录：
借：消耗性生物资产 103,000
（其中：仔猪采购价款 100,000
运输费 2,000
检疫费 1,000）
应交税费——应交增值税（进项税额） 9,000
贷：银行存款 112,000

说明： 运输费和检疫费作为与采购直接相关的支出，计入仔猪的初始成本。增值税进项税额单独核算，待以后抵扣销项税额。

2. 从农户或小规模纳税人处采购仔猪（未取得增值税专用发票）

在实际操作中，养殖企业可能直接向农户或小规模纳税人采购仔猪。在这种情况下，通常无法取得增值税专用发票，而是取得普通发票或税务机关代开的农产品销售发票，甚至仅有收购凭证。此时，一般纳税人可以按照规定计算抵扣进项税额。

根据现行增值税政策，纳税人购进农产品，用于生产或者委托加工13%税率货物的，按照10%的扣除率计算进项税额；用于生产或者委托加工9%税率货物的，按照9%的扣除率计算进项税额。而活体动物（如生猪）及其初级产品销售是免征增值税的，但购入用于生产的农产品，其进项税额允许加计扣除。对于一般纳税人购进农产品，可选择以下方式抵扣进项税额：
取得增值税专用发票的，以专用发票上注明的增值税额为进项税额。
从农业生产者处购进免税农产品，或者从小规模纳税人处购进农产品，取得普通发票或农产品销售发票的，按买价和9%（或10%）的扣除率计算进项税额。

例2： 某养殖企业（一般纳税人）从农户处采购仔猪一批，支付价款（含运输费、检疫费等所有成本）共计103,000元，取得合法收购凭证，并按照国家规定计算加计扣除进项税额（假设扣除率为9%）。

会计分录：
借：消耗性生物资产 103,000
贷：银行存款 103,000

计算可抵扣进项税额： 103,000 ÷ (1 + 9%) × 9% = 8,532.11 元 (此为理论值，实际操作需按实际情况处理)

根据财税[2017]37号和国家税务总局公告2017年第11号等规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%（或9%）的扣除率计算进项税额。分录如下：
借：消耗性生物资产 94,467.89 (103,000 - 8,532.11)
应交税费——应交增值税（进项税额） 8,532.11
贷：银行存款 103,000

说明： 农产品加计扣除的进项税额，实际上是通过将农产品买价分解为不含税价和进项税额来核算的。这部分进项税额并非实际支付的税金，而是税法规定的抵扣优惠。在实务中，企业需要严格按照规定取得和保管好农产品收购凭证或销售发票，并做好台账登记。

三、 仔猪后续培育与成本结转

仔猪采购后，进入育肥或培育阶段，期间会发生大量饲料、兽药、水电、人工、固定资产折旧等费用。这些费用应合理归集和分配。

1. 育肥期间发生的各项费用

在仔猪育肥过程中，所有的直接费用和应分摊的间接费用，均应归集到“生产成本——消耗性生物资产”或类似明细科目。

例3： 某月，为育肥仔猪投喂饲料10,000元，发生人工工资5,000元，防疫药品费2,000元，猪舍折旧分摊1,000元。

会计分录：
借：生产成本——消耗性生物资产 18,000
贷：原材料（饲料） 10,000
应付职工薪酬 5,000
银行存款（或库存现金等） 2,000
累计折旧 1,000

2. 仔猪的成本结转

a) 转为商品猪（育肥后出售）

当育肥仔猪达到出售条件（如达到出栏体重）时，应将其成本从“消耗性生物资产”和“生产成本”科目结转至“库存商品”。

例4： 某批仔猪育肥成熟，可出售。其初始采购成本为103,000元（例1或例2的不含税成本），育肥过程中累计发生的生产成本为60,000元。

会计分录：
借：库存商品——商品猪 163,000
贷：消耗性生物资产 103,000
生产成本——消耗性生物资产 60,000

b) 转为生产性生物资产（培育为种猪）

当仔猪培育成长为种猪，并达到预定生产经营目的时（如达到配种年龄、可以进行繁殖），应将其成本从“消耗性生物资产”和“生产成本”科目结转至“生产性生物资产”。

例5： 某批仔猪经培育，达到种猪标准，成本总计为180,000元。

会计分录：
借：生产性生物资产——种猪 180,000
贷：消耗性生物资产 初始成本
生产成本——消耗性生物资产 培育成本

说明： 转为生产性生物资产后，应根据其预计使用寿命和残值，采用合理的方法计提折旧。折旧费用通常计入“生产成本”、“管理费用”等科目。

四、 仔猪采购及后续经营的增值税与企业所得税处理

1. 增值税处理

购进环节： 如前所述，增值税一般纳税人购进仔猪可按规定抵扣进项税额（凭专用发票或农产品加计扣除）。小规模纳税人购进仔猪，其支付的增值税计入采购成本，不能抵扣。
销售环节： 销售自产的生猪（包括育肥猪、种猪等），属于初级农产品范围，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，免征增值税。但需注意，若企业对外提供增值税应税劳务（如委托代养），则需按规定缴纳增值税。

2. 企业所得税处理

成本费用扣除： 企业采购仔猪的成本以及后续育肥、培育过程中发生的饲料、防疫、人工、折旧等各项合理、必要的支出，均可在企业所得税前据实扣除。
销售收入确认： 当企业销售商品猪时，销售收入应确认为企业所得税的应税收入。销售成本（即结转的“库存商品”成本）可在税前扣除。
生产性生物资产折旧： 转化为生产性生物资产的种猪，其成本可以按照企业所得税法及其实施条例的规定，在合理使用寿命内计提折旧，并在税前扣除。
税收优惠：

销售自产农产品免征企业所得税： 根据《企业所得税法》及其实施条例，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征或减征企业所得税。其中，企业从事种植、养殖和初级加工项目的所得，符合条件的可以免征企业所得税。对于生猪养殖企业而言，销售自产的生猪属于“饲养牲畜”项目，其所得（销售收入减去相关成本费用后的利润）通常可以免征企业所得税。这是对养殖企业非常重要的税收优惠政策。
注意事项： 享受免税政策需要符合相关条件，如是“自产”农产品，且未进行深度加工等。企业应妥善保管相关凭证，确保免税所得的准确核算与申报。

五、 风险与注意事项

1. 生物资产盘点与损耗： 生猪养殖过程中存在疾病、死亡等风险，导致生物资产发生盘亏、毁损。企业应建立完善的盘点制度，定期对生物资产进行盘点，并对非正常损耗进行及时处理和会计核算。非正常损失所含的进项税额不得抵扣。

2. 成本核算准确性： 生猪养殖的成本构成复杂，包括直接材料（饲料、兽药）、直接人工、制造费用（水电、折旧、分摊等）。企业需建立健全的成本核算体系，确保各项成本的归集和分配准确无误，这直接影响到毛利和免税所得的计算。

3. 发票管理与税务合规： 无论是采购仔猪还是其他物料，都应取得合法的票据，并规范管理。特别是农产品加计扣除的凭证，需要确保合规性，避免税务风险。对于向农户收购农产品，应按规定开具收购发票或取得税务机关代开的农产品销售发票，并做好台账登记。

4. 市场价格波动风险： 生猪市场价格波动较大，可能对企业的盈利能力造成冲击。企业在核算时应关注市场动态，合理评估存货和生物资产的价值。

5. 环保与疫情风险： 养殖企业面临环保政策趋严和非洲猪瘟等疫情风险，这可能导致生物资产价值大幅下降甚至灭失，需要企业在财务管理中充分考虑并做好风险应对。

公司采购仔猪的财税处理是一个系统性的工程，涉及会计科目的选择、初始成本的确认、后续费用的归集、成本的结转，以及复杂的增值税进项抵扣和企业所得税优惠政策。养殖企业应深入理解相关会计准则和税法规定，建立健全的内部控制和财务核算体系，确保会计信息真实、准确，并充分利用国家给予的税收优惠政策，实现合规经营和健康发展。

2025-10-12

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