企业持有股票的会计处理与税务解析：全面指南304

在企业日常经营活动中，出于投资收益、战略合作、股权控制等多重目的，持有其他公司的股票是一种常见的投资行为。然而，公司持有的股票并非简单地“买入”和“卖出”，其会计处理和税务影响远比个人投资者复杂。这不仅涉及到初始确认、后续计量、处置等一系列会计准则的严格遵循，还需深入理解不同投资类别对企业所得税、增值税、印花税等税种的具体影响。作为一名中国企业财税知识达人，本文将以“公司持有的股票怎么做账”为核心，为您全面解析企业持有股票的会计核算方法、税务处理要点以及相关披露要求，旨在帮助企业合规操作、优化财务决策。

一、股票投资的会计分类与初始确认

根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017修订），企业持有的股票首先需要进行恰当的会计分类，这是后续计量和损益确认的基础。主要分为三类：

1. 交易性金融资产（Financial Assets Held for Trading）

定义： 指企业为了在短期内出售而持有的股票，或属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。这类资产的特点是旨在短期内通过股价波动获取差价收益。

初始确认与计量： 按照取得时的公允价值（通常是购买价格）计量，相关交易费用（如佣金、手续费等）计入当期损益（投资收益）。

会计分录（取得时）：

借：交易性金融资产——成本

投资收益（交易费用）

贷：银行存款/存放中央银行款项

2. 其他权益工具投资（Other Equity Instrument Investments）

定义： 这是新金融工具准则下的一个重要类别。对于非交易目的、非长期股权投资的权益工具投资，企业可以在初始确认时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且该指定一经作出，不得撤销。

初始确认与计量： 按照取得时的公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额（即资本化）。

会计分录（取得时）：

借：其他权益工具投资——成本

贷：银行存款/存放中央银行款项

3. 长期股权投资（Long-term Equity Investments）

定义： 当企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，应将对被投资单位的股票投资确认为长期股权投资。

控制： 持有50%以上表决权股份，或虽然不足50%但通过协议等方式能够主导被投资单位的财务和经营政策。
共同控制： 对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意才能决策。
重大影响： 对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但不能控制或与其他方共同控制这些政策（通常持股比例在20%至50%之间）。

初始确认与计量： 长期股权投资通常采用成本法或权益法核算。

成本法： 适用于企业能够对被投资单位实施控制或共同控制（在个别报表中）；以及对合营企业和联营企业投资（在个别报表中，且不属于权益法核算范围）。初始投资成本按实际支付的价款或对价计入。
权益法： 适用于企业对被投资单位具有重大影响的投资，以及对合营企业和联营企业的投资（在合并报表中）。初始投资成本通常按支付的价款加上相关交易费用。

会计分录（取得时，以成本法为例）：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款/存放中央银行款项

二、股票投资的后续计量与损益确认

不同类别的股票投资在持有期间的会计处理差异巨大，主要体现在其公允价值变动和股利收入的处理上。

1. 交易性金融资产

后续计量： 资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益。

损益确认：

公允价值变动： 公允价值与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”。
股利收入： 被投资单位宣告发放现金股利时，计入“投资收益”。

会计分录（公允价值上升时）：

借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益

会计分录（收到股利时）：

借：银行存款

贷：投资收益

2. 其他权益工具投资

后续计量： 资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益，后续不转回损益。

损益确认：

公允价值变动： 公允价值与账面价值的差额计入“其他综合收益”。
股利收入： 被投资单位宣告发放现金股利时，计入“投资收益”。

会计分录（公允价值上升时）：

借：其他权益工具投资——公允价值变动

贷：其他综合收益

会计分录（收到股利时）：

借：银行存款

贷：投资收益

3. 长期股权投资

后续计量与损益确认：
成本法： 长期股权投资的账面价值保持不变，不随被投资单位的净损益变动。只有在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资方才确认投资收益。

会计分录（收到股利时）：

借：银行存款

贷：投资收益 权益法： 长期股权投资的账面价值随被投资单位可辨认净资产份额的变动而调整。

被投资单位实现净利润： 投资方按持股比例确认“投资收益”，同时增加长期股权投资的账面价值。
被投资单位宣告发放现金股利： 投资方减少长期股权投资的账面价值。
被投资单位其他综合收益变动： 投资方按持股比例确认“其他综合收益”，同时调整长期股权投资的账面价值。
被投资单位其他所有者权益变动： 投资方按持股比例调整长期股权投资的账面价值和“资本公积—其他资本公积”。

会计分录（被投资单位实现净利润时）：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

会计分录（收到股利时）：

借：银行存款

贷：长期股权投资——损益调整

三、股票投资的处置与终止确认

当企业出售其持有的股票时，需要将该投资从账上核销，并确认相关的处置损益。

1. 交易性金融资产

处置时，将出售所得价款与该金融资产账面价值（即处置前的公允价值）之间的差额确认为“投资收益”。同时，结转之前累计的“公允价值变动损益”。

会计分录（处置时）：

借：银行存款

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动

投资收益（倒挤，利得或损失）

借/贷：公允价值变动损益（结转余额）

贷/借：投资收益

2. 其他权益工具投资

处置时，将出售所得价款与该金融资产账面价值（即处置前的公允价值）之间的差额确认为“投资收益”。原计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益（不转入当期损益）。

会计分录（处置时）：

借：银行存款

贷：其他权益工具投资——成本

其他权益工具投资——公允价值变动

投资收益（倒挤，利得或损失）

借/贷：其他综合收益（结转累计余额）

贷/借：盈余公积/利润分配——未分配利润

3. 长期股权投资

处置时，按出售所得价款与长期股权投资账面价值的差额，确认投资损益。原计入其他综合收益的部分，也应按比例结转至留存收益。

会计分录（处置时）：

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

长期股权投资——损益调整

长期股权投资——其他综合收益

长期股权投资——其他权益变动

投资收益（倒挤，利得或损失）

借/贷：其他综合收益（结转累计余额）

贷/借：盈余公积/利润分配——未分配利润

四、股票投资的税务处理

企业股票投资的税务处理主要涉及企业所得税、增值税和印花税。

1. 企业所得税

股息红利收入：

符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益： 免征企业所得税。所谓“符合条件”通常指投资方持股时间连续满12个月以上，且被投资方为中国境内的居民企业。
不符合免税条件的股息红利： 需要并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。
境外投资分回的股息红利： 根据中国与投资所在国签订的税收协定及国内税法规定，可能需要缴纳境外所得税，并可在限额内抵免境内所得税。

股票转让所得：

转让差价： 企业转让股票取得的收入减去股票的计税成本后的差额，计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。若为损失，可在税前扣除。
公允价值变动损益： 交易性金融资产的公允价值变动损益在会计上计入当期损益，税务上通常是按照权责发生制原则进行纳税调整。未实现公允价值变动损益一般不征税，只有在实际处置时才确认所得并征税。但对于金融企业，其交易性金融资产的公允价值变动损益可直接计入当期应纳税所得额。
其他综合收益： 其他权益工具投资的公允价值变动计入其他综合收益，在税务上通常不立即确认应税所得，而是在实际处置时，将处置损益计入应纳税所得额。

交易费用： 交易性金融资产的交易费用在会计上计入当期损益，税务上可直接在税前扣除。其他权益工具投资和长期股权投资的交易费用在会计上资本化，税务上也作为投资成本的一部分，在处置时一并扣除。

2. 增值税

股权转让： 转让上市公司股票和股权的业务，属于金融商品转让，根据财税〔2016〕36号文附件1《销售服务、无形资产、不动产注释》及财税〔2016〕140号、财税〔2017〕58号等规定，上市公司股票转让暂免征增值税；非上市公司股权转让则不属于金融商品转让，不征收增值税。
股息红利： 企业取得的股息、红利收入不属于增值税应税范围，不征收增值税。

3. 印花税

股权转让书据： 企业进行股权转让时，所签订的股权转让书据，需按书据所载金额万分之五缴纳印花税。该税由立据双方（转让方和受让方）各自缴纳。
股票交易印花税： 对于在证券交易所买卖股票，目前仅对出让方（卖方）按成交金额的万分之五征收印花税，对买方不征收。

五、财务报表列报与披露

企业持有的股票在财务报表中需要进行清晰的列报和充分的披露，以确保信息透明度。
资产负债表：

“交易性金融资产”列示在流动资产项下。
“其他权益工具投资”列示在非流动资产项下。
“长期股权投资”列示在非流动资产项下。
“其他综合收益”列示在所有者权益项下，反映其他权益工具投资的公允价值累计变动。

利润表：

“投资收益”：包括股票投资的股利收入、出售损益、权益法核算的投资损益等。
“公允价值变动损益”：反映交易性金融资产的公允价值变动。

现金流量表： 股票的购入和出售均属于投资活动产生的现金流量。
财务报表附注： 应详细披露各类股票投资的会计政策、期末余额、公允价值计量层次、重大长期股权投资的详细信息（如被投资单位名称、持股比例、表决权比例、投资成本、期末账面价值等），以及相关的风险信息。

六、内部控制与风险管理建议

为确保股票投资的合规性和有效性，企业应建立健全内部控制制度：
投资决策审批： 建立严格的投资审批流程，明确各层级权限。
投资估值与监控： 定期对股票投资进行估值，监控市场风险、信用风险。
会计核算与税务管理： 确保会计核算准确无误，并及时关注税收政策变化，进行合规的税务筹划。
信息披露： 按照会计准则和监管要求，进行充分、及时的信息披露。

结语

公司持有的股票会计处理和税务影响是一项专业性强、复杂程度高的财务工作。准确区分投资类别、掌握其初始确认、后续计量、处置的会计处理方法，并透彻理解其在企业所得税、增值税、印花税等方面的具体规定，对于企业合规经营、规避税务风险、提升财务管理水平具有重要意义。鉴于企业投资活动的复杂性和多样性，建议企业在进行重大股票投资决策和日常核算时，积极咨询专业的会计师和税务师意见，确保财税处理的规范性和合理性。

2025-11-21

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