企业转贷业务：会计处理、税务合规与风险防范实务指南379

在企业日常经营中，由于融资渠道、成本以及资质等多种因素的限制，母子公司之间、关联企业之间甚至部分非关联企业之间，常常会出现一种特殊的资金调度方式——“转贷”。简单来说，转贷是指一家企业（以下简称“转贷方”）从金融机构借入资金后，再将这笔资金（或其中一部分）贷给另一家企业（以下简称“受贷方”）的行为。这种操作在解决受贷方燃眉之急、优化集团资金配置等方面具有积极意义，但同时也伴随着复杂的会计处理、严格的税务合规要求以及潜在的法律风险。

作为一名中国企业财税知识达人，我将从会计处理、税务合规和风险防范三个维度，为您详细解析企业转贷业务的操作实务，帮助企业合规高效地开展此类业务。

一、转贷业务的会计处理实务

转贷业务涉及两笔独立的借贷关系：一笔是转贷方与金融机构之间的借贷；另一笔是转贷方与受贷方之间的借贷。因此，在会计处理上，需分别核算，并准确区分资金性质。

（一）转贷方（即从银行借款并转贷出去的企业）的会计处理

转贷方是整个业务的核心，其会计处理步骤如下：

1. 取得银行贷款时：

当转贷方从银行取得贷款时，应确认为一项负债。

借：银行存款

贷：短期借款（若贷款期限在一年以内，含一年）

贷：长期借款（若贷款期限在一年以上）

2. 向受贷方贷出资金时：

转贷方将资金贷给受贷方时，形成对受贷方的债权。

借：其他应收款（若贷款期限在一年以内，含一年）

借：长期应收款（若贷款期限在一年以上）

贷：银行存款

3. 确认向受贷方收取的利息收入时：

转贷方按照与受贷方签订的借款合同约定，定期确认利息收入。利息收入的确认应遵循权责发生制原则。

借：应收利息（或银行存款，如果利息已实际收到）

贷：利息收入（计入“财务费用”的贷方，以净额列示或单独列示）

【说明】：根据《企业会计准则》，非金融企业收取的贷款利息，通常计入“财务费用”的贷方，冲减财务费用。但如果企业将转贷作为一项经常性业务且具有一定的规模，也可单独设置“利息收入”科目或在“其他业务收入”下核算，具体需结合企业自身会计政策和业务实质判断。

4. 确认向银行支付的利息支出时：

转贷方按期向银行支付贷款利息，确认为财务费用。

借：财务费用—利息支出

贷：应付利息（或银行存款，如果利息已实际支付）

5. 收到受贷方归还的本金时：

当受贷方归还借款本金时，冲减相应债权。

借：银行存款

贷：其他应收款 / 长期应收款

6. 归还银行贷款本金时：

转贷方按期归还银行贷款本金，冲减相应负债。

借：短期借款 / 长期借款

贷：银行存款

（二）受贷方（即从转贷方借款的企业）的会计处理

受贷方的会计处理相对简单，主要涉及资金的借入和利息的支付。

1. 取得转贷方资金时：

借：银行存款

贷：其他应付款（若贷款期限在一年以内，含一年）

贷：长期应付款（若贷款期限在一年以上）

2. 确认向转贷方支付的利息支出时：

借：财务费用—利息支出

贷：应付利息（或银行存款，如果利息已实际支付）

3. 归还转贷方本金时：

借：其他应付款 / 长期应付款

贷：银行存款

二、转贷业务的税务合规要点

转贷业务在税务处理上较为复杂，主要涉及增值税、企业所得税和印花税。不当的处理可能带来较高的税务风险。

（一）增值税（VAT）

对于转贷业务，最受关注的是其利息收入是否需要缴纳增值税。

1. 非金融企业“转贷”行为的增值税认定：

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定，贷款服务属于金融服务范畴。非金融机构的转贷行为，实质上是提供贷款服务，应按照金融服务缴纳增值税。

税率：一般纳税人提供贷款服务，适用6%的增值税税率。

计算方式：增值税应税销售额为向受贷方收取的全部价款和价外费用，扣除转贷方支付给金融机构的贷款利息后的余额为销售额。（详见财税〔2016〕36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（五）项第1点规定）

例：转贷方A向银行借款1000万，年利率5%；再将1000万转贷给受贷方B，年利率7%。一年后，A向B收取利息70万，向银行支付利息50万。则A的增值税应税销售额为 70万 - 50万 = 20万。应缴纳增值税 20万 * 6% = 1.2万。

2. 特殊情况：集团内资金池管理（特定条件下免税）

《财政部税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）以及《财政部税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕56号）等文件对部分企业集团的资金池业务规定了免征增值税的条件：
企业集团或企业集团内的单位（含企业集团设立的资金集中管理中心）办理的统借统还业务，免征增值税。
“统借”指由企业集团或企业集团内的单位，以自身名义向金融机构取得贷款；“统还”指由该企业集团或企业集团内的单位负责归还贷款。
同时，统借方向下属单位收取利息的，应与支付给金融机构的利息保持一致，或收取略低于支付利息的利息（以补偿管理成本），但不得收取高于支付利息的利息。

重要提示：只有满足上述“统借统还”的严格条件，且利息收取不高于支付利息的情况下，集团内部的资金调度才能享受增值税免征。否则，仍需按贷款服务缴纳增值税。

（二）企业所得税（CIT）

1. 利息收入与利息支出：

转贷方取得的利息收入应计入应纳税所得额缴纳企业所得税；支付给银行的利息支出和支付给受贷方退回的利息，符合条件的，准予在税前扣除。

2. 关联方利息支出扣除限制：

如果转贷方与受贷方之间存在关联关系，则利息支出的扣除需特别关注《企业所得税法》及其实施条例中关于关联方利息费用扣除的规定。

根据《企业所得税法实施条例》规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（金融企业为5:1，其他企业为2:1）而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

此外，关联方之间的借款利率应遵循“独立交易原则”。如果转贷方向关联受贷方收取的利息明显低于市场同期同类贷款利率，且无合理解释，税务机关有权进行纳税调整，按照合理利率核定其利息收入。

（三）印花税

转贷方与受贷方签订的借款合同属于印花税的应税凭证，应按“借款合同”税目缴纳印花税。税率为借款金额的万分之零点五，由立合同人按所载金额的万分之零点五计算缴纳。

三、转贷业务的法律与运营风险防范

转贷业务在带来便利的同时，也蕴藏着较高的法律风险，尤其是在中国严格的金融监管环境下，企业务必高度重视。

（一）法律风险

1. 非法集资、非法经营金融业务风险：

这是非金融企业从事转贷业务面临的最大法律风险。如果转贷方以高额利息为诱饵，向不特定对象或特定多数人吸收资金，然后进行放贷，可能被认定为非法集资。如果转贷方并非金融机构，却经常性、大规模地从事资金借贷活动，并以此获取高额利润，可能被认定为非法经营金融业务。这两种行为都将面临严重的刑事责任。

防范：企业的转贷行为必须是偶发性、基于真实业务需求、且通常限于关联方或特定合作方之间，不应成为其主营业务。贷款资金来源必须合法，不得通过向社会公众吸收资金获得。

2. 抽逃注册资本或损害债权人利益：

如果转贷方在注册成立后，将其银行贷款资金转贷给股东或其他关联方，且无明确还款计划或还款能力不足，可能被视为抽逃注册资本，或在企业面临破产清算时，被认定为损害其他债权人利益。

3. 资金链断裂风险：

如果受贷方出现经营困难，无法按期偿还借款本息，转贷方仍需承担向银行还款的义务。这可能导致转贷方自身的资金链紧张甚至断裂。