企业从个人拆借资金：做账、纳税与法律风险全面解析230

在企业经营过程中，尤其是在初创期、扩张期或面临临时资金周转困难时，向股东、实际控制人或其他个人借款（俗称“公司借私人款”或“资金拆借”）是一种常见的融资方式。这种方式相对于银行贷款而言，流程更为简便、灵活，有时甚至无需支付利息。然而，这种操作在会计核算、税务处理以及法律合规方面存在诸多细节和潜在风险，稍有不慎就可能给企业带来不必要的税务负担甚至法律纠纷。作为一名中国企业财税知识达人，我将以“公司借私人款怎么做账”为切入点，为您全面剖析企业向个人借款的会计处理、税务影响、法律风险及合规操作要点。

一、为何企业偏爱向个人借款？企业选择向个人借款通常出于以下几个原因：

融资便利性： 相比银行贷款，个人借款手续简单，审批时间短，能迅速满足企业临时性资金需求。
资金成本低： 有时个人（特别是股东）出于对企业发展的支持，会选择无偿或低息借款，降低了企业的融资成本。
避开银行门槛： 对于初创企业或信用资质不佳的企业，可能难以获得银行贷款，个人借款成为重要的替代方案。
灵活度高： 借款期限、还款方式等可与出借人协商，具有更高的灵活性。

然而，便利的背后往往隐藏着复杂的财税和法律问题，要求企业必须规范操作。

二、核心原则：区分性质，规范操作在处理公司向个人借款时，首先要明确一个核心原则：区分资金的性质，并进行规范操作。 这是避免后续财税风险的关键。
资金性质主要有以下几种：

借款： 最常见的情况，企业未来有偿或无偿地将资金归还给个人。
投资（注册资本或资本公积）： 个人以资金的形式对企业进行投资，成为股东，资金性质为股本或资本公积，无需归还。
代垫款项： 个人为企业垫付的费用，如差旅费、采购款等，企业归还的本质是报销，而非借款。

本文主要聚焦于“借款”这一性质。

三、公司向个人借款的会计处理企业向个人借款，在会计上主要通过“其他应付款”科目进行核算。
1. 收到个人借款时：
假设公司从股东张某处收到借款100,000元。

借：银行存款/库存现金 100,000
贷：其他应付款—张某 100,000

（注意：如果出借人为股东，也可以设立“其他应付款—股东借款”明细科目。）
2. 支付利息时（如果约定有利息）：
假设公司按约定向张某支付利息5,000元。

借：财务费用—利息支出 5,000
贷：银行存款/库存现金 5,000

同时，企业在支付利息时，应履行代扣代缴个人所得税的义务。
3. 归还借款时：
假设公司归还张某借款本金100,000元。

借：其他应付款—张某 100,000
贷：银行存款/库存现金 100,000

4. 无息借款的特殊情况：
如果公司与个人约定为无息借款，会计处理相对简单，无需确认利息费用。但需注意其税务影响，下文将详细阐述。
5. 长期挂账的风险：
对于股东向公司借款（即公司对股东存在“其他应收款”），或公司向股东借款（即公司对股东存在“其他应付款”）长期不归还的情况，税务机关可能会质疑其交易的真实性或将其视为其他性质的交易。特别是对于长期挂账的“其他应付款—股东”，如果没有充分的证据证明其借款性质，税务机关在税务检查时可能会将其认定为股东对公司的投资（增加实收资本或资本公积），甚至在某些极端情况下，股东从公司“借走”的款项长期不还，会被税务机关视为股息红利分配，要求补缴个人所得税。

四、公司向个人借款的税务处理公司向个人借款涉及的税种较多，包括企业所得税、增值税、个人所得税和印花税。
1. 企业所得税（CIT）：

利息支出扣除： 企业向非金融企业和个人借款的利息支出，在计算应纳税所得额时，可以在不超过金融企业同期同类贷款利率的部分，准予扣除。超出部分，不得扣除。
* 例：公司向张某借款，约定年利率15%，同期银行贷款利率为6%。那么，企业只能按6%的利息支出在税前扣除，超出9%的部分不能扣除。
* 关联方借款： 如果出借人是公司的关联方（如股东、实际控制人），且企业从关联方获得的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准（一般为2:1，金融企业为5:1），那么超过标准部分的利息支出，不得在税前扣除（即“资本弱化”规定）。
无息借款：
* 向非关联方个人无息借款： 一般情况下，税务机关不会对企业进行纳税调整。
* 向关联方个人无息借款： 根据《企业所得税法》及其实施条例，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则的，税务机关有权按照合理方法进行调整。如果关联方个人向企业无息或低息借款，可能被税务机关视为企业向关联方输送利益，要求企业按同期同类贷款利率计算“视同销售收入”或“视同利息收入”进行纳税调整。但实践中，对于关联方个人向企业无息借款，税务机关一般不会强制要求企业视同支付利息并代扣代缴个人所得税，而是主要关注企业是否将这笔无息借款用于对外投资或借款，从而产生了非经营性利息收入。

2. 增值税（VAT）：

利息收入： 根据《增值税暂行条例》，贷款服务属于金融服务范畴，应缴纳增值税。如果企业是出借方（比如公司向个人借款后，又将这笔钱借给其他公司并收取利息），则公司收取的利息收入需按6%的税率缴纳增值税。
* 无息借款： 如果是无息借款，不涉及增值税。
* 个人收取利息： 如果公司向个人支付利息，个人收取的利息收入是否需要缴纳增值税，以及如何开具发票，是个常见问题。根据现行规定，个人提供贷款服务，如果发生增值税应税行为（即收取利息），属于小规模纳税人，可享受免征增值税的优惠政策（例如月销售额不超过10万元）。如果个人达到增值税纳税义务人标准，则需按规定到税务机关代开增值税普通发票并缴纳增值税。

3. 个人所得税（IIT）：

利息收入： 个人因出借资金从企业取得的利息收入，属于“利息、股息、红利所得”，应按20%的税率缴纳个人所得税。
* 代扣代缴义务： 企业作为利息支付方，负有代扣代缴个人所得税的义务。即企业在支付利息给个人时，应从利息中扣除20%的个人所得税，然后将扣除后的金额支付给个人，并将代扣的税款在规定期限内缴入国库。
* 无息借款： 对于无息借款，个人没有利息收入，因此不涉及个人所得税。

4. 印花税：
根据《中华人民共和国印花税法》，借款合同（包括银行及其他金融组织与借款人所签订的借款合同）需要缴纳印花税。税率为借款金额的万分之零点五。

适用范围： 无论是金融机构还是非金融机构（包括个人）签订的借款合同，都属于印花税的征税范围。
* 纳税义务人： 借款合同的签订双方（即借款方和出借方）都是印花税的纳税义务人。但在实际操作中，通常由借款企业来承担。

五、法律合规与风险防范除了财税风险，公司向个人借款还存在一定的法律风险。
1. 借贷合同的签订：

必要性： 即使是股东与公司之间的借款，也必须签订书面借款合同，明确借款金额、期限、利率、还款方式、违约责任等条款。口头协议存在举证困难的风险。
合法性： 借款合同必须符合《民法典》等相关法律法规的规定，避免出现无效条款。

2. 高利贷风险：

如果约定的利率过高，超出法律保护的范围（目前司法解释规定，年利率超过LPR的4倍的部分不予保护），则超出的利息部分不受法律保护。

3. 资金挪用风险：

公司向个人借款的资金，必须用于公司经营活动，不能用于个人消费或其他与公司业务无关的用途。一旦被发现挪用，可能涉及挪用资金罪或职务侵占罪等刑事风险。

4. 股东滥用权利风险：

如果股东利用其控制地位，强制公司向其借款或以不合理的条件借款，可能损害公司及其他股东的利益，引发公司治理纠纷。

5. 债务纠纷风险：

在公司出现经营困难或破产清算时，个人借款的清偿顺序可能面临挑战，尤其是无书面合同或合同不规范的情况下。

六、操作建议与合规要点为有效管理公司向个人借款的财税及法律风险，建议企业遵循以下合规要点：
1. 务必签订书面借款合同： 这是最基础也是最重要的一步。合同应清晰明确，避免歧义。
2. 明确资金性质： 在借款合同中明确写明资金为“借款”，而非投资。
3. 资金流向清晰： 确保所有资金往来通过银行账户进行，避免现金交易。银行流水是证明借贷关系的重要证据。
4. 合理确定利率：

有息借款： 利率应参考同期银行贷款利率或市场利率，避免过高或过低，以减少税务风险和法律风险。
无息借款： 对于关联方无息借款，应有合理的商业解释，并准备好相关材料备查。

5. 及时足额履行纳税义务： 企业在支付利息时，应严格履行代扣代缴个人所得税义务。
6. 避免长期挂账：

公司对个人的“其他应付款”不宜长期挂账。如果有能力，应按约定及时归还本金和利息。
对于股东个人向公司借款形成的“其他应收款”，更应避免长期不归还，否则税务机关有权将其认定为股息红利，要求股东补缴20%的个人所得税。

7. 区分公私财产： 严格区分公司财产与个人财产，资金往来应清晰明了，避免混淆，防止“公私不分”带来法律和税务风险。
8. 关注关联交易： 如果是关联方借款，应特别关注关联交易披露和反避税规定。
9. 定期审查与专业咨询： 定期对公司与个人之间的资金往来进行审查，必要时寻求专业的财税和法律咨询服务，确保合规操作。